蘭嶼公司自今年開始營業，今年共生產 300 單位之製成品，該公司今年的支出包括直接原料 $75,000，直接人工$60,000，變動製造費用$30,000，固定製造費用$37,500，變動銷管費用$20,000，固定銷管費用$25,000。若期末在製品成本為$0，今年出售 240 單位的製成品，請問期末製成品成本為何？

本題考點
全部成本法下製成品單位成本的組成，以及銷管費用屬期間費用不得計入存貨。

正解理由

依《商業會計處理準則》第 15 條，存貨成本「包括所有購買成本、加工成本及為使存貨達到目前之地點及狀態所發生之其他成本」；《商業會計法》第 48 條並劃出界線：「支出之效益及於以後各期者，列為資產。其效益僅及於當期或無效益者，列為費用或損失」。直接原料新臺幣 75,000 元、直接人工 60,000 元、變動製造費用 30,000 元與固定製造費用 37,500 元合計 202,500 元，除以 300 單位得單位成本 675 元；期末製成品為 300 單位減已售 240 單位即 60 單位，成本 40,500 元，故選 B。

逐項排除

1. A33,000 元是變動成本法的結果，單位成本僅 550 元，把固定製造費用 37,500 元排除在存貨之外。
2. B正確：單位成本 675 元乘以 60 單位等於 40,500 元。
3. C49,500 元把變動與固定銷管費用合計 45,000 元也併入產品成本，使單位成本升為 825 元，違反銷管費用屬期間費用的分類。
4. D162,000 元是已售 240 單位的銷貨成本，即 675 元乘以 240 單位，並非期末存貨金額。

記憶點

進工廠的四項成本才進存貨，賣東西與管公司花的錢當期認列。