下列何種情況溢付之營業稅得申請退還？①因銷售免稅貨物或勞務 ②因購置自用乘人小汽車 ③因進口機器設備 ④因合併註銷登記

本題考點
《加值型及非加值型營業稅法》第 39 條溢付營業稅額「查明後退還」與「留抵應納營業稅」的分界。

正解理由

依《加值型及非加值型營業稅法》第 39 條第一項，應由主管稽徵機關查明後退還之溢付稅額僅限三款：因銷售第 7 條規定適用零稅率貨物或勞務而溢付之營業稅、因取得固定資產而溢付之營業稅、因合併、轉讓、解散或廢止申請註銷登記者其溢付之營業稅；同條第二項規定前項以外之溢付稅額，應由營業人留抵應納營業稅。進口機器設備屬取得固定資產，合併註銷登記屬第三款，故選 B。

逐項排除

1. A①銷售免稅貨物或勞務不是同法第 7 條的零稅率，且同法第 19 條第二項明定專營第 8 條第一項免稅貨物或勞務者，其進項稅額不得申請退還；②自用乘人小汽車依同法第 19 條第一項第五款進項稅額即不得扣抵，不生溢付可退的問題。
2. B③進口機器設備即同法第 39 條第一項第二款之取得固定資產；④合併註銷登記即同項第三款所列合併、轉讓、解散或廢止申請註銷登記，兩者都在應退還之列。
3. C③固然合於同法第 39 條第一項第二款，但①如前所述屬免稅而非零稅率，整組因此不成立。
4. D④固然合於同法第 39 條第一項第三款，但②的進項稅額依同法第 19 條第一項第五款根本不得扣抵，整組因此不成立。

記憶點

能退的只有零稅率、取得固定資產、合併轉讓解散廢止註銷這三扇門，其餘一律留抵。