甲公司 X1 年初持有之存貨包含：直接原料、在製品及製成品，其成本分別為$3,000、$4,800、 $28,000。X1 年底，直接原料、在製品及製成品存貨之餘額分別為$4,500、$2,400、$30,000。甲公司 X1 年度共購買直接原料$58,000，並投入直接人工$96,000 及製造費用$85,000。甲公司 X1 年度銷貨成本為多少？

本題考點
製造業成本流程的三段結轉——直接原料耗用、製造成本投入、製成品成本，最後才推得銷貨成本。

正解理由

製造業三個存貨帳戶各自遵守「期初＋本期增加－期末＝本期轉出」：原料帳戶轉出直接原料耗用，在製品帳戶轉出製成品成本，製成品帳戶轉出的才是銷貨成本。依序代入題示數字，得銷貨成本新臺幣237,900元，故選 C。

逐項排除

1. A新臺幣235,500元：以製造成本投入直接加期初製成品、減期末製成品所得，漏掉在製品那一段。
2. B新臺幣237,500元：停在製造成本投入，未經在製品與製成品兩個帳戶結轉。
3. C正確：三個存貨帳戶均已各調整一次。
4. D新臺幣239,900元：停在製成品成本，尚未調整製成品存貨的期初與期末。

演算步驟

1. 直接原料耗用＝新臺幣3,000元＋新臺幣58,000元－新臺幣4,500元＝新臺幣56,500元
2. 製造成本投入＝新臺幣56,500元＋新臺幣96,000元＋新臺幣85,000元＝新臺幣237,500元
3. 製成品成本＝新臺幣237,500元＋新臺幣4,800元－新臺幣2,400元＝新臺幣239,900元
4. 銷貨成本＝新臺幣239,900元＋新臺幣28,000元－新臺幣30,000元＝新臺幣237,900元

記憶點

原料、在製、製成各調一次，少調一段就掉進235,500、237,500、239,900這三個陷阱。