依現行所得稅法，某甲係中華民國境內居住之個人於年度中死亡，遺有配偶為中華民國境內居住之個人，其配偶於次年所得稅開徵期間合併辦理結算申報，某甲之免稅額得減除多少？

本題考點
納稅義務人年度中死亡而遺有中華民國境內居住之配偶合併申報時，免稅額的減除方式。

正解理由

依《所得稅法》第 17 條之 1，按日數比例換算減除免稅額及標準扣除額的前提，是「個人於年度進行中因死亡或離境，依第七十一條之一規定辦理綜合所得稅結算申報者」。而《所得稅法》第 71 條之 1 第 1 項但書明定，死亡人「遺有配偶為中華民國境內居住之個人者，仍應由其配偶依第七十一條之規定，合併辦理結算申報納稅」。此時是依《所得稅法》第 71 條辦理合併申報，不是依《所得稅法》第 71 條之 1 辦理，自不落入按比例換算的射程，免稅額全額減除，故選 A。

逐項排除

1. A全額：由境內居住之配偶依《所得稅法》第 71 條合併申報，不適用按日數比例換算，免稅額全額減除，正確。
2. B二分之一：《所得稅法》就死亡年度之免稅額並未定有二分之一的固定比例。
3. C三分之一：《所得稅法》就死亡年度之免稅額並未定有三分之一的固定比例。
4. D按該年度死亡前日數占全年日數之比例換算減除：這是《所得稅法》第 17 條之 1 針對依《所得稅法》第 71 條之 1 規定辦理結算申報者所設的規定，本題由境內居住之配偶合併申報，不在其適用範圍。

記憶點

有境內居住配偶合併申報就全額減除，由繼承人單獨申報才按日數比例換算。