依商業會計法規定，取得由非貨幣性資產交換而來的資產時，原則上應如何衡量？

本題考點
《商業會計法》第 42 條第一項對非貨幣性資產交換取得資產的衡量原則，以及公允價值無法可靠衡量時的但書例外。

正解理由

《商業會計法》第 42 條第一項規定「資產之取得，係由非貨幣性資產交換而來者，以公允價值衡量為原則。但公允價值無法可靠衡量時，以換出資產之帳面金額衡量」。條文把公允價值定為原則、換出資產帳面金額定為例外，題目問的正是原則，故選 A。

逐項排除

1. A即《商業會計法》第 42 條第一項本文所稱「以公允價值衡量為原則」，與條文相符。
2. B換出資產的「原始成本」既非該條所定原則，也不是但書用語；但書寫的是換出資產之帳面金額，且僅在公允價值無法可靠衡量時才適用。
3. C淨變現價值雖列於《商業會計法》第 41-2 條可供選擇的衡量基礎之中，但同法第 42 條第一項並未以它作為非貨幣性資產交換的衡量原則。
4. D《商業會計法》第 41-2 條固然規定商業應視實際情形選擇適當之衡量基礎，但同法第 42 條第一項對非貨幣性資產交換已設有明文原則與但書，並非任由商業自由選擇。

記憶點

非貨幣性資產交換「先看公允價值，無法可靠衡量才退回換出資產帳面金額」。