甲公司 X2 年底應收帳款餘額為$235,900，X2 年有關交易如下：賖銷$720,000、銷貨退回 $35,000、應收帳款收現$551,000、沖銷呆帳$8,600、收回已沖銷之呆帳$2,900。X2 年初備抵呆帳餘額為貸餘$4,200，甲公司採應收帳款餘額百分比法提列呆帳，估計呆帳率為 3%。請問 X2 年底提列呆帳分錄的金額為多少？

本題考點
應收帳款餘額百分比法下備抵呆帳的「補足差額」概念，以及沖銷與收回對調整前餘額的影響。

正解理由

《商業會計法》第 45 條規定「應收款項之衡量應以扣除估計之備抵呆帳後之餘額為準，並分別設置備抵呆帳項目」。餘額百分比法乘出來的是期末備抵呆帳「應有貸餘」，提列數則是它與調整前餘額的差額。應有貸餘為新臺幣 7,077 元，調整前為借餘新臺幣 1,500 元，補足差額須提列新臺幣 8,577 元，故選 B。

逐項排除

1. A新臺幣 12,339 元：提列後貸餘為新臺幣 10,839 元，不等於期末應收帳款的 3%。
2. B新臺幣 8,577 元：提列後貸餘恰為新臺幣 7,077 元，與估計數相符。
3. C新臺幣 9,371 元：提列後貸餘為新臺幣 7,871 元，高於估計數。
4. D新臺幣 5,562 元：提列後貸餘僅新臺幣 4,062 元，未補足估計數。

演算步驟

1. 期末應有備抵呆帳 ＝ 新臺幣 235,900 元 × 3% ＝ 新臺幣 7,077 元；
2. 調整前備抵呆帳 ＝ 貸餘新臺幣 4,200 元 − 新臺幣 8,600 元 ＋ 新臺幣 2,900 元 ＝ 借餘新臺幣 1,500 元；
3. 本期提列數 ＝ 新臺幣 7,077 元 ＋ 新臺幣 1,500 元 ＝ 新臺幣 8,577 元。

記憶點

餘額法算的是「該有多少」，提列數永遠是應有餘額與現有餘額之差。