承上題，甲公司 X3 年底特別股積欠股利應認列之負債金額為：

本題考點
累積特別股的積欠股利在宣告前是否構成負債，以及符合權益之特別股其股利的性質。

正解理由

依《商業會計法》第 64 條，商業對業主分配之盈餘，不得作為費用或損失，但具負債性質之特別股，其股利應認列為費用；本題特別股既符合權益，其股利即屬盈餘分配而非費用。又依《商業會計處理準則》第 29 條，盈餘分配（或虧損彌補）應俟股東同意或股東會決議後方可列帳，X3 年底尚未宣告股利，公司對積欠股利並無現時義務，不符《商業會計法》第 41-1 條所定認列條件，僅需於附註揭露積欠金額。故選 A。

逐項排除

1. A$0：未經宣告即無現時義務，積欠股利不入帳而僅揭露，正確。
2. B$10,000：與每年股利 30,000 元無法對應，任何積欠年數都得不出此數。
3. C$20,000：係將年股利誤算為 10,000 元再乘兩年之結果，且積欠股利本不認列負債。
4. D$30,000：為一年份積欠股利金額，縱使年數計算正確，未經宣告仍不得認列為負債。

演算步驟

1. 特別股每年股利＝新臺幣 100 元×3%×10,000 股＝新臺幣 30,000 元；
2. X1 至 X3 積欠＝新臺幣 30,000 元×3 年＝新臺幣 90,000 元，該金額僅於附註揭露；
3. X3 年底應認列之負債金額＝新臺幣 0 元。

記憶點

積欠股利在宣告前只揭露不入帳，宣告那一刻才變成負債。