丁公司債券投資的相關資料如下：公允價值成本 X5 年底 X6 年底透過損益按公允價值衡量 $400,000 $320,000 $420,000 按攤銷後成本衡量 400,000 330,000 360,000 丁公司 X6 年綜合損益表的金融資產評價損益為？

本題考點
兩類金融資產後續衡量的差別——透過損益按公允價值衡量者，變動列入當期損益；按攤銷後成本衡量者，不隨市價調整。

正解理由

依《商業會計法》第 44 條「金融工具投資應視其性質採公允價值、成本或攤銷後成本之方法衡量」，公允價值變動進損益的只有第一筆；《商業會計處理準則》第 36 條並將該項淨損益列為營業外收益及費損。X6 年評價損益即公允價值自新臺幣 320,000 元升至新臺幣 420,000 元的增加數新臺幣 100,000 元，故選 C。

逐項排除

1. A損失新臺幣 20,000 元錯誤，係兩筆都改以取得成本為基礎再相加，比較基礎與適用範圍都錯。
2. B利益新臺幣 20,000 元錯誤，以取得成本新臺幣 400,000 元為基礎，把 X5 年已認列的損失又算一次。
3. C利益新臺幣 100,000 元正確，即新臺幣 420,000 元減新臺幣 320,000 元。
4. D利益新臺幣 130,000 元錯誤，多加按攤銷後成本衡量投資的增值新臺幣 30,000 元，該筆不評價。

演算步驟

1. 評價損益 ＝ 本期末公允價值 － 上期末公允價值 ＝ 新臺幣 420,000 元 － 320,000 元 ＝ 新臺幣 100,000 元；
2. 按攤銷後成本衡量部分為新臺幣 0 元。

記憶點

只有「透過損益按公允價值衡量」那一列進損益。