乙公司 X7 年 6 月 30 日的股東權益如下：普通股，面額$10 $ 3,500,000 資本公積 880,000 保留盈餘 1,000,000 乙公司於 X7 年 7 月 1 日宣告發放 5%股票股利，並於 7 月 31 日發放，普通股在股利宣告日的市價為$40，在發放日的市價為$42。關於股票股利之會計處理，乙公司應借記「保留盈餘」之金額為？

本題考點
股票股利之衡量基礎與分錄，發放比率未達重大時以宣告日市價衡量並自保留盈餘轉列。

正解理由

依《商業會計處理準則》第29條，盈餘分配應俟股東同意或股東會決議後方可列帳，故7月1日宣告日即為入帳與衡量基準日。流通在外普通股為新臺幣3,500,000元除以面額每股新臺幣10元共350,000股，5%股票股利即17,500股；發放比率偏低視同小額股票股利，按宣告日市價每股新臺幣40元衡量，借記保留盈餘新臺幣700,000元，故選C。

逐項排除

1. A新臺幣175,000元按面額每股新臺幣10元乘17,500股計算。本選項亦經考選部公告給分，因我國股票股利以面額發行，實務上自保留盈餘按面額轉列股本，該基礎亦有所本。
2. B新臺幣210,000元既非按面額也非按市價算出，缺乏可對應的衡量基礎。
3. C宣告日市價每股新臺幣40元乘17,500股得新臺幣700,000元，符合小額股票股利按市價衡量，正確。
4. D新臺幣735,000元誤用發放日市價每股新臺幣42元；衡量日為宣告日，發放日市價變動不影響入帳金額。

演算步驟

1. 流通在外股數＝3,500,000元÷10元＝350,000股；
2. 股票股利股數＝350,000股×5%＝17,500股；
3. 借記保留盈餘＝17,500股×宣告日市價40元＝700,000元。

記憶點

小額股票股利按宣告日市價，發放日市價只是干擾。