甲公司提供顧客 2 年的產品保固服務，該保固期間第一年、第二年估計發生的產品維修費用占銷貨收入的百分比分別為 2%、3%。X4 年度與 X5 年度銷貨收入分別為$230,000 與 $490,000，且於 X5 年度實際發生維修費用$15,000。請問 X5 年底估計產品服務保證負債之金額為多少？

本題考點
產品服務保證負債的估計與結轉，保固成本於銷貨當期估足。

正解理由

依《商業會計法》第 60 條收入與費用應適當認列的規定，保固成本應於認列銷貨收入的當期估列；《商業會計處理準則》第 25 條所稱負債準備，指不確定時點或金額之流動負債，於過去事件產生現時義務且金額能可靠估計時認列。保固期兩年的估計率 2% 與 3% 合計 5%，兩年度銷貨依序估列，實支借記保證負債沖轉，故選 A。

逐項排除

1. A新臺幣 21,000 元：回推累計估列為新臺幣 36,000 元，等於兩年度銷貨的 5%。
2. B新臺幣 11,200 元：回推累計估列僅新臺幣 26,200 元，不足新臺幣 36,000 元。
3. C新臺幣 6,300 元：回推累計估列僅新臺幣 21,300 元，少估一年。
4. D新臺幣 10,600 元：回推累計估列新臺幣 25,600 元，未涵蓋兩年度。

演算步驟

1. X4 年估列 ＝ 新臺幣 230,000 元 × 5% ＝ 新臺幣 11,500 元；
2. X5 年估列 ＝ 新臺幣 490,000 元 × 5% ＝ 新臺幣 24,500 元；
3. 累計估列 ＝ 新臺幣 36,000 元；
4. X5 年底餘額 ＝ 新臺幣 36,000 元 − 實支新臺幣 15,000 元 ＝ 新臺幣 21,000 元。

記憶點

估列進負債、實支沖負債，餘額＝累計估列減累計實支。