李君於 113 年死亡，遺產總額為 1,500 萬元，遺產淨額為 200 萬元，遺產總額中，有 A 公司上市股票 5,000 股，納稅義務人欲以該股票抵繳遺產稅，死亡日收盤價為每股 300 元，抵繳日收盤價為每股 150 元，請問可抵繳若干遺產稅？

本題考點
遺產稅以課徵標的物實物抵繳的門檻要件，以及應納稅額的計算。

正解理由

依《遺產及贈與稅法》第 30 條第四項，實物抵繳的前提是「遺產稅或贈與稅應納稅額在三十萬元以上，納稅義務人確有困難，不能一次繳納現金時」。本題課稅遺產淨額為新臺幣 2,000,000 元，依《遺產及贈與稅法》第 13 條第一款，五千萬元以下者課徵百分之十，應納遺產稅為新臺幣 200,000 元，未達三十萬元的門檻，無從申請以實物一次抵繳，可抵繳金額為 0 元，故選 A。

逐項排除

1. A應納稅額未達《遺產及贈與稅法》第 30 條第四項所定三十萬元，不生實物抵繳問題，可抵繳 0 元，正確。
2. B1 萬元並非依《遺產及贈與稅法》第 30 條第四項計算所得，門檻未達即無抵繳額。
3. C2 萬元同樣非本題可得之抵繳額，該項後段時價比例限制尚無適用餘地。
4. D全部遺產稅得以抵繳，須先符合《遺產及贈與稅法》第 30 條第四項的稅額門檻，本題不符。

演算步驟

1. 應納遺產稅額 = 課稅遺產淨額 × 稅率 = 新臺幣 2,000,000 元 × 10% = 新臺幣 200,000 元；
2. 門檻金額 = 新臺幣 300,000 元；
3. 新臺幣 200,000 元 < 新臺幣 300,000 元，不符抵繳要件，故可抵繳稅額 = 0 元。

記憶點

實物抵繳先過三十萬元門檻；門檻沒過，時價跌價的比例限制輪不到計算。