107 年 租稅申報實務 申論題

請依所得稅法及所得基本稅額條例之規定，回答下列問題： ㈠徐大偉（64 歲）設籍於臺北市，已婚，與配偶陳嘉穎（62 歲）共同育有就讀於香港大學研究所一年級之 24 歲長子徐小偉，及就讀臺北大學一年級之 19 歲長女徐曉華，並扶養 85 歲且領有身心障礙手冊的父親徐錫。徐家民國 106 年各項收入及支出資料如下： 1.徐大偉服務於臺北市政府，全年領有薪資收入 150 萬元。 2.陳嘉穎為作家，全年國內投稿稿費收入 80 萬元及版稅收入 10 萬元，另取得香港演講鐘點費 30 萬元。（假設著作人的費用率為 30%） 3.徐小偉暑假期間在香港打工獲取薪資收入 15 萬元，另領有國內演講鐘點費 20 萬元。 4.徐大偉有一棟位於臺北市房子供出租予某公司，全年租金收入 50 萬元，未收取押金；除支付該屋全年購屋借款利息 20 萬元外，無其他費用單據。（設房屋租賃之費用率為 43%） 5.陳嘉穎有郵局存簿儲金利息收入 3 千元及一年期定期存款利息收入 5 萬元；徐大偉有甲銀行利息收入 7 萬元；父親徐錫有乙公司債利息收入 3 萬元。 6.徐大偉買賣丙上市公司股票共獲利 20 萬元。 ⒎徐家當年發生的支出項目如下：全家每個人均投保人身保險費各為 2 萬元，健保費合計 4 萬元，全家醫藥費 5 萬元，徐小偉學費 50 萬元、徐曉華學費 5 萬元。以上各項支出均保有當年度之合法收據或憑證。請就上述資料依我國所得稅法及相關法規規定，按最有利（即全家應納稅額最低）方式，計算回答以徐大偉夫婦為納稅義務人（申報戶）民國 106 年度綜合所得稅結算申報時之全戶（合併計稅合併申報，以下同）綜合所得總額、全戶扣除額（含一般扣除額及特別扣除額）、全戶綜合所得淨額及對徐大偉一家人最有利之應納稅額。（20 分） ㈡陳君單身，無其他受扶養親屬，民國 107 年度不包含本年度取得之國內股利所得的綜合所得淨額為 200 萬元，另獲配國內之股利所得為 200 萬元，除此外，尚有下列事項： 1.當年度捐贈丁（上市）公司股票 10 萬股給某私立大學（捐贈日收盤價 50 元），已申報列舉扣除額。 2.當年度出售丁（上市）公司股票獲利 300 萬元，出售戊（上市）公司股票交易損失 100 萬元；另投資美國基金獲配收益 700 萬元，買賣在香港交易所上市之 A 公司股票獲利 800 萬元；買賣國內某私募證券投資信託基金之受益憑證獲利 100 萬元。 3.取得二筆保險金，一筆為民國 100 年投保之要保人為陳父之人壽保險死亡保險給付 3,500 萬元，另一筆為民國 96 年投保之要保人為陳君之年金保險給付 200 萬元。請依所得稅法及所得基本稅額條例相關規定，計算陳君應申報民國 107 年度之一般所得稅額及基本稅額各為多少元？（10 分）提示：民國 106 年標準扣除額單身 9 萬元，有配偶 18 萬元，薪資所得特別扣除額每人每年上限 12.8 萬元，儲蓄投資特別扣除額每戶上限 27 萬元，身心障礙特別扣除額每人每年 12.8 萬元。課稅級距金額（新臺幣元）累進差額稅率 106 年度 107 年度（新臺幣元） 0~540,000 0~540,000 5% 0 540,001~1,210,000 540,001~1,210,000 12% 37,800 1,210,001~2,420,000 1,210,001~2,420,000 20% 134,600 2,420,001~4,530,000 2,420,001~4,530,000 30% 376,600 4,530,001~10,310,000 超過 4,530,000 40% 829,600 超過 10,310,000 45% 1,345,100

請依所得稅法及所得基本稅額條例之規定，回答下列問題： ㈠甲公司（總公司在中華民國境內）會計年度為曆年制，於 106 年 7 月 10 日設立，106 年度有課稅所得 8 萬元。107 年初為拓展營運，於香港及大陸分別設立一分支機構，107 年度總公司課稅所得額為 300 萬元；香港分支機構同年度所得額為 200 萬元，已納當地所得稅 33 萬元；大陸分支機構同年度所得額為 150 萬元，已納當地所得稅 37.5 萬元。不考慮扣繳稅額及暫繳稅額之抵減。請依所得稅法相關規定分別列式計算甲公司 106 年度及 107 年度實際應繳納之營利事業所得稅額各為多少元？（10 分） ㈡乙公司會計年度為曆年制，自 103 年度起將部分閒置資金用於國內股票投資，自 103 年至 107 年間相關交易資料如下表：買入出售股票代號交易時間每股價格總股數每股價格總股數 103年1月7日 30元 10萬股 A 105年8月5日 35元 15萬股 107年7月6日 60元 20萬股 104年4月1日 70元 20萬股 B 107年9月3日 50元 10萬股 C 107年3月1日 40元 30萬股假設乙公司按先進先出法計算股票成本，不考慮其他稅費支出。請依所得稅法及相關法規列式計算乙公司 107 年度之證券交易損益及應計入基本所得額的證券交易所得各為多少元？（10 分）

台安公司會計年度採曆年制，勞工退休金帳戶餘額為 0 元。下列為 106 年度發生之部分會計事項，請依現行所得稅法相關法規列式計算並回答各子題（獨立作答）：（每小題 5 分，共 20 分） ㈠本年度分期付款銷貨（即約載分期付款售價）10,000,000 元，其現銷價格為 8,000,000 元，銷貨成本為 6,000,000 元，採普通銷貨法認列當期銷貨損益，期末應收分期帳款金額為 6,000,000 元，未實現之利息收入為 800,000 元。台安公司應認列當期損益金額為多少元？ ㈡應收帳款及應收票據均按稅法規定之最高標準 1%提列備抵呆帳。105 年度期末經核准之備抵呆帳餘額 400,000 元。106 年 5 月 30 日客戶乙公司破產，應收票據 600,000 元無法收現，經法院裁定，分配取得 150,000 元，其餘款項無法收回。106 年 9 月 20 日收到去年已沖銷之甲公司應收帳款 300,000 元。106 年底應收帳款餘額為 5,000,000 元，應收票據餘額為 1,500,000 元。106 年度申報所得稅之呆帳費用為多少元？ ㈢106 年 1 月 1 日，購入小客車一輛，供總經理使用，共支付成本 3,000,000 元，採平均法並依法定耐用年數 5 年計提折舊，預估殘值 500,000 元。 106 年 12 月 10 日因故將該車輛以 630,000 元出售。106 年度申報所得稅之折舊費用為多少元？ ㈣106 年度申報扣繳之薪資所得 3,000,000 元，本年度與薪資費用相關事項如下： 1.預付薪資期初金額 0 元；期末金額 20,000 元。 2.應付未付薪資期初金額 1,000,000 元；期末金額 800,000 元。 3.伙食代金超過法定限額轉列員工薪資所得金額 30,000 元。 4.支付總經理張三退職金 500,000 元，依規定免扣繳申報。台安公司 106 年度應申報薪資支出金額為多少元？

鮮活公司為一專門經營進口生鮮水果與加工果汁在國內批發零售的貿易商，107 年 9、10 月營業稅相關資料如下：銷項： 1.開立三聯式統一發票 200 份：應稅銷售額 5,000,000 元，營業稅額 250,000 元；免稅銷售額 3,000,000 元。 2.開立二聯式統一發票 320 份：應稅發票總金額 1,365,000 元；免稅發票總金額 1,300,000 元。 3.本期銷貨退回及折讓：取具退回及折讓證明單部分，應稅金額 300,000 元，營業稅額 15,000 元；免稅金額 300,000 元；註記於統一發票上備註欄部分，三聯式發票應稅金額 100,000 元，二聯式發票免稅金額 50,000 元。進項： 1.自國外進口生鮮水果關稅完稅價格總計 3,000,000 元，關稅稅率 10%；進口加工果汁關稅完稅價格總計 2,000,000 元，關稅稅率 20%，貨物稅稅率 15%。 2.國內購買（與業務有關，並於規定期限申報）憑證總金額支出項目取得憑證類別（新臺幣元）倉庫租金費用 525,000 個人出具之銀錢收據倉庫水電費 8,400 電子發票辦公室租金費用 63,000 三聯式統一發票旅費（國內交通費用） 25,200 票根證明旅費（國際機票費用） 37,800 購票證明交際費用 27,300 三聯式統一發票利息費用 21,000 銀行收據薪資費用 189,000 銀行轉帳證明載貨用小貨車 840,000 三聯式統一發票 3.因業務需要向境外線上訂房平台業者（在我國境內無固定營業場所）購買國外飯店之訂房勞務，共支付訂房費用（帳列旅費項目）100,000 元，取得平台業者出具之商業發票。請依我國現行加值型及非加值型營業稅法相關規定，列式計算並回答下列問題：（每小題 5 分，共 30 分） ㈠外國事業、機關、團體、組織，在我國境內無固定營業場所，有銷售電子勞務予境內買受人，應由何人報繳營業稅？ ㈡鮮活公司本期不得扣抵比例為多少？ ㈢鮮活公司本期進口貨物應納營業稅額為多少元？ ㈣鮮活公司本期應依比例計算得扣抵進項稅額為多少元？ ㈤鮮活公司本期得扣抵進項稅額為多少元？ ㈥鮮活公司本期應納（應退或留抵）稅額為多少元？